Незаконное возмещение НДС

Иногда компании получают возврат НДC. Это возможно в тех случаях, когда вычетов было больше, чем сумм налога.

При подаче декларации по НДС, в которой сумма налога заявлена к возмещению, налоговой инспекцией проводится камеральная проверка (в силу п.8 ст.88 , п.1 ст.176, п.11 ст.176.1 НК РФ).

При проведении камеральной проверки ФНС вправе истребовать у компании документы, подтверждающие правомерность применения налогового вычета (счета-фактуры, первичные документы и т.д.).

Если в ходе проверки будет установлено, что указанные в декларации сведения недостоверные, а представленные налогоплательщиком документы являются фиктивными, то налоговая инспекция откажет в возмещении НДС и направит соответствующие материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

Решение об отказе в возмещении НДС и привлечении компании к налоговой ответственности может быть основанием для возбуждения уголовного дела.

Таким образом, возмещение НДС - это всегда повышенное внимание со стороны ФНС, а иногда и следственных органов.

Ответственность за незаконное возмещение НДС

Среди предпринимателей и юристов часто встречал такое мнение, что незаконное возмещение НДС является уклонением от уплаты налогов, ответственность за которое предусмотрена ст.199 УК РФ (уклонение от уплаты налогов, сборов).

Мне, как адвокату, симпатична такая квалификация этого деяния, поскольку она улучшает положение доверителя в уголовном процессе.

Но реальность такова, что незаконное возмещение НДС квалифицируют по ст.159 УК РФ (мошенничество). По этому вопросу уже давно сформировалась судебная практика.

Так, уклонение от уплаты налогов - это занижение налооблагаемой базы, за которым следует непоступление налогов в бюджет. Уголовная ответственность за эти действия наступает по ст.199 УК РФ и только тогда, когда размер недоимок превышает 15 миллионов рублей в пределах 3 финансовых лет подряд.

А вот незаконное возмещение НДС путем предоставления фиктивных документов и недостоверных деклараций - это уже хищение/покушение на хищение денежных средств из бюджета, которое квалифицируется по ст.159 УК РФ (мошенничество).

В первом случае недоплатили в бюджет, а во втором - похитили из бюджета.

В чем принципиальная разница этих составов преступлений?

1) Порог уголовной ответственности: ст.199 УК РФ - 15 миллионов рублей, ст. 159 УК РФ по общему правилу - 2500 рублей. Разница в несколько тысяч раз.

2) За совершение мошенничества предусмотрены более суровые санкции, чем за уклонение от уплаты налогов (максимум по 199 УК РФ - 6 лет лишения свободы, максимум по 159 УК РФ - 10 лет лишения свободы).

3) При привлечении к уголовной ответственности за мошенничество с НДС по ст.159 УК РФ нет возможности прекратить уголовное дело, выплатив сумму недоимок в бюджет (вместе с тем данная опция имеется при привлечении по ст.199 УК РФ).

Таким образом, незаконное возмещение НДС может привести к более негативным правовым последствиям, чем уклонение от уплаты налогов.

В 2020-2021 году активно обсуждалось, что в УК РФ введут новый состав преступления - "налоговое мошенничество", чтобы привести к общему знаменателю санкции за уклонение от уплаты налогов и незаконное возмещение НДС. Но пока дальше обсуждений дело не пошло.

Как минимизировать данный риск?

Общие рекомендации могут быть сведены в четыре простые правила:

1. Указывать в декларации только достоверные и полные сведения.

2. Быть готовым к проведению камеральной проверки и своевременно предоставлять запрашиваемые налоговой инспекцией пояснения и документы, которые должны быть достоверными и подтверждать законность вычета.

3. При отказе в возмещении НДС - обжаловать решение налогового органа.

4. В случае направления материалов проверки в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела - немедленно обратиться за юридической помощью к адвокату для формирования защитной позиции.